Не нашли ответ
на свой вопрос?
Спросите эксперта!
До 1 января 2019 года на территории РФ действуют следующие ставки НДС:
К основной массе операций в 2018 году применяется ставка 18%. Пониженная ставка НДС 10% применяется при реализации социально значимых товаров. Для экспортных операций, при перевозке товаров, пассажиров и багажа установлена ставка 0 %. Для начисления НДС с суммы предоплаты, а также при включении НДС в налоговую базу при его извлечении, а не начислении на цену применимы расчетные ставки - 10/110, 18/118 и 15,25%.
Президент РФ 3 августа 2018 года подписал закон № 303-ФЗ "О внесении изменений...». Законом установлено, что с 1 января 2019 года вступят в действие поправки к налоговому кодексу РФ в части повышения НДС.
Увеличения налоговых ставок происходит постоянно, казалось бы, что ничего особенного не произойдет, был НДС 18%, станет 20%. Однако налог на добавленную стоимость всегда вызывал много вопросов по его расчету, отчетности, учету, зачету. Поэтому необходимо тщательно изучить, что изменится при повышении НДС и как действовать в переходный период.
Ставка в размере 20% будет применяться к основной массе товаров и услуг. Для продуктов питания социальной значимости, лекарственных препаратов, и детских товаров ставка НДС останется прежней – 10%. Для авиаперевозок в Крым, город Севастополь, регионы Дальневосточного округа и Калининградскую область ставка оставлена на уровне 2018 года – 0 %.
Закон от 03.08.2018 не изменил расчетные ставки 10/110, 18/118 (п. 3 ст. 164 НК РФ), они сохранятся на уровне 2018 года.
Расчетная ставка НДС, которая применяется только в двух случаях: при продаже предприятия в целом, как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме в 2019 году увеличится с 15,25 % до 16,67 %.
ФНС выпустила письмо от 23.10.18 № СД-4-3/20667@, в котором даны разъяснения, как действовать с 1 января 2019 года в части работы с НДС.
Переходных правил при изменении ставки НДС законом не предусмотрено. Все операции, датированные не ранее 01.01.2019 года, будут рассчитываться по новым ставкам.
Где отражается изменение ставки НДС в 2019 году Прежде всего, повышенный налог продавцы и исполнители будут указывать в графах 7 и 8 счетов-фактур, а повышенную стоимость отгрузки – в графе 9 счетов-фактур.
Рассмотрим на примерах, рекомендации ФНС.
При осуществлении предоплаты за товар или услуги в 2018 году, при действующей ставке 18% и осуществлении отгрузки в 2019 году, возникает налоговая разница, вызванная увеличением налога в 2019 году.
К примеру, в декабре 2018 года ООО «МОРЕ» перечислило в качестве предоплаты за товар на расчетный счет ООО «ГРИФ» 22 000 рублей (в т.ч. НДС по ставке 18% ), в т.ч. НДС 3356.
В январе 2019 года происходит отгрузка товара в счет полученной предоплаты на сумму 22375 руб.
Таким образом у покупателя ООО «ГРИФ» возник долг перед поставщиком ООО «МОРЕ» в размере 375 рублей.
ФНС в вышеупомянутом письме рекомендует продавцу в данной ситуации выставить корректировочный счет-фактуру. Причем возможно выписать одну счет-фактуру к нескольким первичным счетам-фактур.
Как следует из рекомендаций ФНС в данном случае, сумму которую покупатель (заказчик) перечислил полностью в 2018 году, необходимо рассматривать как дополнительную оплату стоимости товара. Исходя из этого, НДС исчисляется по ставке 18/118.
Продолжая рассматривать пример, описанный выше, НДС с дополнительной оплаты будет равен 57 (375х18/118). Размер аванса с учетом дополнительной оплаты равен 22375 (22000+375), а величина НДС с учетом дополнительной оплаты 432 (375+57).
Теперь заполним необходимые строки и графы корректировочного счета-фактуры, исходя из приведенных данных нашего примера.
Полученное суммарное увеличение НДС необходимо указать в графе 5 строки 070 раздела 3 Декларации НДС. В графе 3 данной строки сведения из корректировочного счета-фактуры не отражаются.
Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2018 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС).
графа 1а «Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав» |
графа 7 «Налоговая ставка» |
графа 8 «Сумма налога» |
графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» |
А (до изменения) |
18/118 |
375 |
22000 |
Б (после изменения) |
18/118 |
432 |
22375 |
В (увеличение) |
Х |
57 |
375 |
Всего увеличение (сумма строк В) |
Х |
57 |
375 |
В такой ситуации сумму, перечисленную покупателем в счет погашения долга по налогу, следует рассматривать как дополнительно уплаченный НДС по ставке 20%. Следовательно, суммарное увеличение НДС, отраженное в итоговой строке корректировочного счета-фактуры, следует указать в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации по НДС.
Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2019 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС)
графа 1а «Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав» |
графа 7 «Налоговая ставка» |
графа 8 «Сумма налога» |
графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего» |
А (до изменения) |
18/118 |
18 |
22000 |
Б (после изменения) |
20/120 |
20 |
22375 |
В (увеличение) |
Х |
2 |
375 |
Всего увеличение (сумма строк В) |
Х |
2 |
375 |
Если покупатель делает в 2018 году предоплату исходя из ставки НДС 20%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то налоговая разница не возникает. Эта ситуация отличается от описанных выше тем, что здесь покупатель заранее, то есть в момент предоплаты, погашает свой долг по налогу, который возник бы из-за увеличения ставки.
Тем не менее, величина НДС с такого аванса исчисляется, исходя из ставки 18/118. Приведем пример.
Допустим, в ноябре 2018 года ООО «МИР» перечислило предоплату на расчетный счет ООО «ТРУД» в счет предстоящей поставки товара в сумме 1200 руб. «ТРУД» выставил авансовый счет-фактуру, где отразил НДС в размере 183 руб. (1200 руб. х 18/118).
В апреле 2019 года ООО «ТРУД» отгрузило товар в счет полученной предоплаты на сумму 1200 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 200 руб.). При отгрузке поставщик (ООО «ТРУД») примет к вычету 183 руб., которые он начислил в момент получения предоплаты, а к уплате в бюджет начислит новую сумму — 200 руб. Покупатель (ООО «МИР») восстановит (то есть начислит к уплате) 183 руб., а примет новый вычет в размере 200 руб.
Как мы видим, что за покупателем (ООО «МИР») долг по налогу не числится. Что касается продавца, то выставлять корректировочный счет-фактуру он не должен.
Следующая ситуация состоит в том, что в 2018 году продавец отгрузил товар, а в 2019 году стоимость товара была изменена, например, в связи с ретро-скидкой. В данном случае поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Какую ставку НДС следует в нем указать?
По мнению специалистов ФНС, в графу 7 данного документа нужно внести ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Другими словами, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо проставить и в корректировочном счете-фактуре, несмотря на то, что он оформлен в 2019 году.
В ситуации, когда товар, отгруженный в 2018 году, возвращается покупателем в 2019 году, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Сделать это нужно независимо от того, был ли принят возвращенный товар на учет у покупателя или нет.
В графе 7 корректировочного счета-фактуры следует указать ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Так, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо проставить и в корректировочном счете-фактуре, несмотря на то, что он оформлен в 2019 году.
На основании корректировочного счета-фактуры поставщик примет налог к вычету, а покупатель восстановит НДС по возвращенному товару. Если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты этого налога, вместо корректировочного счета-фактуры полагается оформить отдельный корректировочный документ. В него нужно включить суммарные (сводные) сведения обо всех случаях, когда такие покупатели возвращали товар в течение месяца или квартала.
Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.
Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно!
Нажимая на кнопку "Отправить" вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации
Вопросы и ответы в комментариях даются пользователями сайта и не носят характера юридической консультации. Если вам необходима юридическая консультация, рекомендуем получить ее, задав вопрос по телефонам, указанным выше, или через эту форму
.Copyright © 2014-2017 Твой Бизнес. Сайт для индивидуальных предпринимателей