Налог на имущество организаций и физических лиц

Налог на имущество организаций в 2019 году установлен Главой 30 НК РФ и введен в действие на соответствующих территориях законами субъектов РФ. 

Законодательные органы субъектов РФ вправе устанавливать: налоговую ставку (в пределах, которые определяются Налоговым кодексом), форму отчетности по налогу, сроки и порядок уплаты налога, а также налоговые льготы для их применения налогоплательщиками.

В нашем сегодняшнем материале мы выясним, кто является плательщиков данного налога, как определяется налоговая база, размер ставки налога на имущество в 2019 году, какие существуют отчетные и налоговые периоды, каков порядок уплаты, а также другие не менее важные вопросы.

Плательщики налога на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

• российские организации;
• иностранные организации (которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие недвижимое имущество в собственности на территории РФ).

Плательщиками налога на имущество признаются физические лица, которые обладают правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (Глава 32, статья 401 НК РФ).

Объектом налогообложения физических лиц признается имущество, расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя):

1. Жилой дом.
2. Жилое помещение, квартира или комната.
3. Гараж.
4. Объект незавершенного строительства.
5. Единый недвижимый комплекс.
6. Иные здания (строения, сооружения и помещения).

Налог на имущество организаций в 2019 году не платят:

• юридические лица, переведенные на уплату ЕНВД (Единый налог на вмененный доход);
• субъекты малого бизнеса, применяющие УСН (Упрощенную систему налогообложения).
• ООО и предприниматели, применяющие ЕСХН, независимо от состава, имеющегося у них имущества.

Однако в двух случаях предприниматели и организации, применяющие УСН и ЕНВД должны платить налог на имущество.

В первом случае это налог на жилые дома и помещения, не внесенные на баланс основных средств.

Во втором случае должны совпасть два условия:

1. В собственности имеется административно-деловой или торговый центр, либо даже просто они владеют помещениями в них, или нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые под офисы, торговлю, общепит и бытовое обслуживание.

2. Вышеперечисленная категория недвижимости должна быть включена в специальный перечень. Этот перечень утверждается нормативным актом правительства того региона, в котором находится здание или помещение. Перечень должен быть опубликован по состоянию на 1 января отчетного года на официальном сайте субъекта РФ.

При этом налог на недвижимость будет уплачиваться с кадастровой стоимости имущества.

Узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Достаточно ввести один из трех параметров: кадастровый номер объекта, условный номер или адрес и узнать кадастровую стоимость.

Земля не признается объектом налогообложения, если эта земля числится как изъятая из оборота, или ограниченная в обороте.

Налоговая база

Налоговая база по налогу на имущество — это среднегодовая стоимость имущества, которая рассчитывается с учетом начисленного взноса по нормам амортизационных отчислений в соответствии со стандартами бухучета.

В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ, средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за отчетный период, определяется, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Для определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества, следует учитывать, что имущество, переданное для осуществления совместной деятельности, остается на балансе у передавшей организации. Таким образом, обязанность по уплате налога на имущество возлагается на эту организацию.

Ставки налога на имущество в 2019 году

Величина предельной ставки налога на имущество организаций в 2019 году не может превышать 2,2% и не может опускаться ниже 0,1 %.

В случае если на территории субъекта РФ установлен налог, законодательные органы субъектов вправе дифференцировать налоговые ставки от 0,1% до 2,2% (в зависимости от категории налогоплательщиков или имущества, выступающего объектом налогообложения).

Ставка налога на имущество физических лиц в 2019 году — от 0,1 до 0,2%.

Кроме того, НК предусмотрены льготы для некоторых организаций (статья 381). Для применения льгот организации обязаны вести раздельный учет по имуществу, подпадающему под действие льгот.

Отчетные и налоговые периоды по налогу на имущество

Налоговым периодом для налога на имущество признается календарный год.

Отчетные периоды для данного налога следующие:

• I квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев.

В налоговые органы отчетность предоставляется по месту нахождения имущества организации не позже 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом. При установлении налога, законодательные органы субъекта РФ имеют право устанавливать отчетные периоды.

По итогам года налогоплательщик должен подать декларацию в ФНС (не позднее 30 марта года, следующего за отчетным периодом).

Если у плательщика налога на имущество в течение календарного года имущество было продано, то декларацию можно подать досрочно. Если после этого у ИП или организации в течение этого же года вновь появится объект налогообложения, то придется предоставить уточненную декларацию и доплатить налог.

Порядок уплаты налога на имущество и авансовых платежей

В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, сумма налога по итогам года рассчитывается как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога на имущество в 2018 году по итогам налогового периода, которая подлежит уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год и суммами авансовых платежей (уплаченных на протяжении года).

Авансовый платеж по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода (в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период).

Субъекты РФ вправе право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от внесения авансовых платежей по налогу (в течение всего года).

КБК для уплаты налога на имущество — 182 1 06 02010 02 1000 110.

Декларация по налогу на имущество 2018 года

Приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 утверждена форма декларации по налогу на имущество в электронном формате и порядок ее заполнения.

С 2011 года форма декларации постоянно менялась. Последнее изменение было утверждено приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271. Новая форма декларации на имущество применяется, начиная с 13 июня 2017 года, за неполный налоговый период, а также при составлении отчетности за 2018 год. Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (ред. от 04.10.2018) утверждена новая форма декларации по налогу на имущество, которая будет применяться для расчета налога, начиная с 1 квартала 2019 года. Своим письмом от 22.11.2018 № БС-3-21/8670» ФНС России пояснила, что за налоговый период 2018 года применяется декларация в предыдущей редакции. 

Структура новой формы декларации за 2018 год при этом осталась прежней:

• титульный лист;
• раздел 1 («Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»);
• раздел 2 («Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»);
• раздел 2.1 («Сведения о недвижимом объекте, аванс с которого был рассчитан в предыдущем разделе»);
• раздел 3 («Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость»).

Скачать новую форму декларации по налогу на имущество за 2018 год можно по следующей кнопке:

Скачать обновленную форму декларации по налогу на имущество с 2019 года вы можете по следующей кнопке:

Порядок заполнения декларации по налогу на имущество 2019 года

В связи с тем, что с 1 января 2019 года организации освобождаются от уплаты налога на движимое имущество, а также в связи с некоторыми законодательными изменениями, в декларацию по налогу на имущество внесены поправки. Расскажем о том, что изменилось в обновленной форме декларации за 2019 год.

В Разделе 2 формы декларации, начиная с 1 квартала 2019 года, нужно будет отражать исчисленную сумму налога только в отношении недвижимого имущества. За 2018 год в этом разделе отражались сведения, в том числе, о движимых основных средствах.

Произошли изменения в разделе 2.1. По строке 010 необходимо обозначить код соответствующего объекта. Таких кодов 4:

«1» — если имеется кадастровый номер, указанный в ЕГРН;
«2» — если нет кадастрового, но есть условный номер;
«3» — если имеется только инвентарный номер и объекту присвоен адрес;
«4» — если имеется только инвентарный номер, но объекту не присвоен адрес.

Также в разделе 2.1. появились графы для указания адреса объекта недвижимости.

Требования, правила и порядок заполнения декларации по налогу на имущество сводятся к следующему:

1. В каждой строке должен указываться только один показатель. При отсутствии показателей необходимо поставить прочерки в соответствующих ячейках.
2. Все суммы прописываются в полных рублях (менее 50 копеек отбрасываются, а более 50 копеек — округляются до полного рубля).
3. Текстовые показатели следует заполнять заглавными буквами. В последних незаполненных ячейках нужно поставить прочерки.
4. В документе нельзя исправлять ошибки при помощи корректирующего средства.
5. На каждом листе декларации необходимо указать КПП и ИНН (организации).
6. Заполненный Раздел 2 предоставляют:

• организации РФ;
• иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства.

Отдельно Раздел 2 заполняется в отношении:

Имущество	Код вида имущества
имущества, налог по которому уплачивают по местонахождению российской организации или постоянного представительства иностранной организации	3
имущества каждого обособленного подразделения российской организации (с отдельным балансом)	3
территориально удаленной недвижимости	3
имущества, при налогообложении которого применяют разные ставки налога	3
каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории разных субъектов РФ	2
каждого объекта недвижимости, который одновременно расположен на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ, континентальном шельфе или исключительной экономической зоне РФ	2
недвижимости, входящая в Единую систему газоснабжения	1
собственного имущества российской организации, если оно расположено на территории другого государства, где налог с него уже перечислили	4
резидента Особой экономической зоны в Калининградской области, которое он создал (приобрел) при реализации инвестиционного проекта	5
железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов	6

7. Заполненный Раздел 3 предоставляют:

• российские, а также иностранные организации по недвижимому имуществу, налог по которому рассчитывают по кадастровой стоимости;
• иностранные организации, которые не имеют в РФ постоянных представительств по собственной недвижимости;
• иностранные организации, которые не имеют в РФ постоянные представительства (имеющие недвижимость на территории РФ, используемую в их деятельности).

Отдельный лист раздела 3 нужно заполнить по каждому из объектов недвижимости.

В новой форме вы не найдете поля «Код ОКВЭД», он теперь не будет присутствовать в декларации. Второе новшество - это отсутствие знака МП, т.е. применение печати не обязательно.

Изменились коды отчетных периодов:

В декларации за полугодие необходимо указывать коды 17 и 18, а не 31 и 33, как в предыдущей форме.

В декларации, подаваемой при реорганизации укажите:

• за полугодие код 47 (вместо 52);
• за девять месяцев 48 (вместо 53).

В отчетах, начиная с 1 квартала 2019 по строке 013 Раздела 3 необходимо указывать код вида сведений о «кадастровом» объекте:

«1» — в отношении здания, строения, сооружения;
«2» — в отношении помещения, гаража, машино-места.

Также в обновленном отчете добавилась строка для указания коэффициента Ки. Этот коэффициент нужно будет применять при исчислении налога в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости недвижимости вследствие изменения качественных и/или количественных характеристик.

Остальные коды не изменились, указывайте их как и ранее:

Для авансового отчета за 1 квартал в общем случае - код 21, при реорганизации - код 51.

В поле для написания номера контактного телефона теперь требуется прописывать: код страны; код населенного пункта; номер телефона без тире и пробелов.

Расчет налога на имущество физических лиц и организаций

Для того чтобы рассчитать налог на имущество, следует воспользоваться следующей формулой:

Рассчитывать стоимость имущества за отчетный период, которое подлежит налогообложению, необходимо по такой формуле:

Среднегодовую стоимость имущества, которое подлежит налогообложению, нужно рассчитывать по такой формуле:

Налоговый и бухгалтерский учет налога на имущество

Отметим, что какого-либо специального порядка отражения авансовых платежей в бухучете по имущественному налогу нет.

Организация может руководствоваться п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),который был утвержден Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

В соответствии с п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, суммы начисленных платежей (по итогам отчетных периодов) и сумма налога (по итогам налогового периода), могут быть отнесены к расходам.

В п. 3 Письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16, а также в Письме Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10 содержатся сведения об отражении расходов организации на уплату налога на имущество (в бухгалтерском учете).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, содержит порядок внесения бухгалтерских записей по начислению и уплате авансовых платежей по налогу на имущество организаций в бюджет.

Таким образом, запись может выглядеть так:

Дебет	Кредит
26 (44)	68.8
или 91.2	68.8

Глава 30 НК РФ не регламентирует источник уплаты налога на имущество организаций, и поэтому организации имеют право самостоятельно определять, к каким расходам относится сумма налога на имущество в 2018 году или сумма авансовых платежей.

Статья отредактирована в соответствии с изменениями законодательства 25.03.2019

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Комментарии