Главная → Налоги → Патентная система налогообложения в 2022 году

Патентная система налогообложения в 2022 году

Патентная система налогообложения (ПСН) введена в действие на территории РФ с 2013 года главой 26.5 Налогового кодекса РФ. ПСН вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Регионы сами устанавливают, на какую деятельность выдавать патенты, сколько патенты должны стоить. Стоимость патента в 2022 году зависит от потенциально возможного годового дохода, который в каждом регионе свой и не ограничен НК, от физических показателей, а в некоторых регионах — еще от специальных коэффициентов.

Т.е. для того чтобы иметь возможность применять ПСН, субъекты РФ должны принять законодательные акты по ее применению.

Применять ПСН могут только ИП в добровольном порядке.

Виды деятельности для ПСН

С 2016 года увеличен перечень видов деятельности, разрешенных к применению при патентной системе налогообложения. В 2022 году ПСН можно применять при 63 видах деятельности.. Причем местным региональным властям подп.2 п.8 ст. 346.43 НК РФ дано право дополнять этот список видами бытовых услуг. Но уменьшать этот список регионы не вправе.

Представляем вам полный перечень видов деятельности на патентной системе налогообложения в 2022 году, утвержденный Налоговым кодексом РФ:

1. Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2. Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3. Парикмахерские и косметические услуги;
4. Химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5. Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6. Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7. Ремонт мебели;
8. Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9. Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
10. Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
11. Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
12. Ремонт жилья и других построек;
13. Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14. Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15. Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
16. Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17. Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18. Ветеринарные услуги;
19. Сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
20. Изготовление изделий народных художественных промыслов;
21. Прочие услуги производственного характера (услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке масло семян, изготовлению и копчению колбас, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);
22. Производство и реставрация ковров и ковровых изделий;
23. Ремонт ювелирных изделий, бижутерии;
24. Чеканка и гравировка ювелирных изделий;
25. Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;
26. Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;
27. Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;
28. Проведение занятий по физической культуре и спорту;
29. Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
30. Услуги платных туалетов;
31. Услуги поваров по изготовлению блюд на дому;
32. Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;
33. Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
34. Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
35. Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
36. Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;
37. Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
38. Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
39. Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;
40. Услуги по прокату;
41. Экскурсионные услуги;
42. Обрядовые услуги;
43. Ритуальные услуги;
44. Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;
45. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
46. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
47. Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
48. Услуги общественного питания без зала обслуживания посетителей;
49. Услуги по забою, транспортировке, перегонке, выпасу скота;
50. Производство кожи и изделий из нее;
51. Сбор и заготовка растений, в том числе лекарственных;
52. Сушка и переработка фруктов и овощей;
53. Производство молочной продукции, хлебобулочных изделий;
54. Производство плодово-ягодных посадочных материалов, выращивание рассады овощных культур и семян трав;
55. Производство хлебобулочных и мучных кондитерских изделий;
56. Товарное и спортивное рыболовство и рыбоводство;
57. Лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность;
58. Деятельность по письменному и устному переводу;
59. Деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами;
60. Сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
61. Резка, обработка и отделка камня для памятников;
62. Оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
63. Ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования.

На 2021 год запланировано расширение перечня видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.43 НК РФ), в отношении которых ИП может применяться патентная система. Вместо 63 видов в 2022 году разрешено 80 видов деятельности. Вот некоторые из них:

животноводство и оказанием услуг в области животноводства;
растениеводство и оказание услуг в области растениеводства;
организация стоянки для транспорта;
производство муки и крупы;
уход за домашними животными;
ремонт игрушек;
вспашка огорода;
колка дров;
изготовление и печать визиток и пригласительных.

Перечень видов деятельности, который можно перевести на ПСН, открытый. Право какие виды деятельности применять в конкретном регионе - выбрать позиции из списка в НК РФ или закрепить в законе субъекта РФ любые другие виды деятельности из ОКВЭД2 и ОКПД2, кроме запрещенных на ПСН, либо, наоборот, не включать в закон некоторые виды деятельности из НК предоставлено самому субъекту.

Налоги, которые не платит ИП на ПСН

Патент для ИП в некоторых условиях может оказаться более выгодным по сравнению с другими системами налогообложения. Так, патентная система (при определенных условиях) освобождает индивидуального предпринимателя от обязанности по уплате следующих налогов:

налога на доходы физических лиц в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН. При совмещении ОСНО и ПСН, ведется раздельный учет доходов, и НДФЛ оплачивается с доходов полученных при ОСНО;

налога на имущество физических лиц. Но в этом пункте есть два условия:

1. При совмещении ПСН и ОСНО, налог на имущество не платят только за то имущество, которое используется в целях применения ПСН.
2. Не подлежит оплате имущество, используемое в рамках ПСН, если данное имущество не включено в перечень имущества, утвержденного местными региональными властями. Если имущество включено в перечень имущества, утвержденного местными властями, или это имущество образовано в результате раздела имущества, включенного в вышеуказанный перечень, и на него установлена кадастровая стоимость, то оплачивать налог на недвижимость ИП, применяющие ПСН, обязаны.

налога на добавленную стоимость, опять же не во всех случаях. В следующих случаях ИП на ПСН обязан оплачивать НДС:

1. При осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения.
2. Если ИП ввозит товары на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
3. Если ИП выставил контрагенту счет-фактуру.

Патентная система применяется предпринимателями, которые работают самостоятельно или с наемными работниками (средней численностью не больше 15 человек за налоговый период или другой срок, на который был выдан патент). Учитываются и трудовые и гражданско-правовые договора, а численность наемных работников (15 человек) учитывается по всем видам деятельности индивидуального предпринимателя, то есть не только по патенту (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Однако такое положение НК РФ было оспорено определением Верховного суда РФ от 1 июня 2016 г. n 306-кг16-4814, который встал на сторону ИП, у которого при совмещении ПСН и ЕНВД было превышение численности работников, занятых в виде деятельности на ЕНВД.

Добавим, что в среднюю численность работников при ПСН не включаются работники, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.

Особенности получения патента для ИП

Для того чтобы получить патент для ИП необходимо обратиться в налоговую службу с заявлением. Сделать это можно в налоговой инспекции по месту регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или в налоговой инспекции субъекта Российской Федерации, где планируется осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента.

При этом действие патента распространяется исключительно на тот субъект РФ, в котором патент был получен. В патенте, выданном ИП, содержится информация о месте его действия.

ИП может применять ОСН, ЕСХН или УСН одновременно с патентной системой налогообложения.

Индивидуальные предприниматели имеют возможность получить несколько патентов по разным видам предпринимательской деятельности в одном субъекте РФ или в разных субъектах с одинаковым видом деятельности.

Заявление на получение патента для ИП

Как уже отмечалось, для получения патента нужно заполнить заявление. Форма заявления утверждена Приказом ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@.

Заявление на получение патента заполняется по форме № 26.5–1.

Скачать заявление на получение патента для ИП можно по этой ссылке:

Для того чтобы правильно заполнить заявление для получения патента ознакомьтесь с Порядком заполнения этой формы:

В 2014 году был уточнен порядок подачи заявления на получение патента. Эти изменения действительны и в 2022 году. Из новых особенностей можно выделить:

подача заявления на получение патента — за 10 дней до начала деятельности (которая подпадает под ПСН);

возможность перехода на ПСН с момента регистрации ИП (одновременно с подачей заявления на получение патента).

Обратите внимание на то, что в получении патента ИП может получить отказ. Перечень оснований для отказа в выдаче патента содержится в Налоговом кодексе РФ (п.4 ст.346.45).

В новой форме № 26.5–1, действующей с 11 января 2021 года и в текущем 2022 году, имеется новое поле «идентификационный код вида предпринимательской деятельности». Код состоит из шести цифр, чтобы его найти, надо знать номер, под которым написан вид деятельности в статье 346.43 НК РФ и код ИФНС, в которую подается заявление.

Отказ в выдаче патента ИП

В течение пяти дней со дня получения заявления на применение патента, ИФНС обязана выдать или направить индивидуальному предпринимателю патент или уведомление об отказе в выдаче патента.

Уведомление об отказе выдать патент, ИП может получить, если:

в заявление на применение патента указаны виды деятельности, в отношении которых ПСН не применяется;
в заявление на применение патента указан срок действия, не разрешенный НК РФ;
если ИП утратил право применять патент до окончания срока его действия, и заявление на применение ПСН было подано ранее, чем со следующего года;
если у ИП имеется недоплаченная сумма по патенту, полученному в предыдущий налоговый период;
в заявлении на получение патента не заполнены обязательные поля.

После устранения замечаний заявление на получение патента можно подать повторно. Главное, не нарушить срок подачи.

Способы подачи заявления на применение патента

Для того чтобы подать в ИФНС заявление на применение патентной системы налогообложения, кроме личного посещения ИФНС, возможно отправить заявление почтовым отправлением – ценное письмо с описью вложения. Второй экземпляр описи вложения предприниматель оставляет у себя для подтверждения того, что заявление было отправлено.

Еще одним способом подачи заявления на применение патента, является передача заявления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Но для такого способа передачи необходимо приобрести электронную цифровую подпись.

Как рассчитать стоимость патента для ИП?

Стоимость патента для ИП можно рассчитать, используя следующую формулу: БД X 6%.

БД — базовая доходность, а 6% — размер налоговой ставки.

Ставка 6 % при ПСН является максимальной. С 2015 года регионам дано право понижать налоговую ставку при применении ПСН в пределах от 0 до 6.

Установить нулевую ставку для предпринимателей на ПСН региональные власти могут на любой период до 31 декабря 2023 года. Льгота должна была прекратить свое действие с 1 января 2021 года, но ее продлили до конца 2023 года.

В письме Минфина № 03-11-10/46827 от 13.08.2015 года, дано разъяснение, что ставку 0 процентов предприниматель вправе применять со дня своей регистрации непрерывно два налоговых периода в пределах двух календарных лет. Применять льготу два года подряд можно и тогда, когда в конце первого года деятельности региональный закон о каникулах утратил силу.

В законе субъекта РФ прописана величина базовой доходности. Она необходима для расчета потенциально возможного дохода (за год) ИП для каждого из видов предпринимательской деятельности.

Максимальный размер потенциально возможного годового дохода в 2020 году составляет 1 592 000 рублей. Налоговым кодексом РФ максимальный базовый размер потенциально возможного дохода установлен в пределах 1 миллиона рублей. Ежегодно базовый размер увеличивается с учетом коэффициента-дефлятора. На 2020 год коэффициент-дефлятор для целей расчета максимального потенциально возможного дохода установлен как 1,592.

В 2020 году регионам дано право увеличивать, для определенных видов деятельности, максимальный размер потенциально возможного годового дохода до десяти раз, в том числе:

до трех раз – для ИП, оказывающих автотранспортные услуги, техобслуживание и ремонт транспорта;
до пяти раз – для всех видов патентной деятельности, осуществляемой в городах с населением свыше одного миллиона человек;
до десяти раз – для ИП, которые сдают в аренду недвижимость, занимаются розничной торговлей или общепитом.

С 2021 года из НК РФ удалили ограничение потенциального дохода в 1 млн рублей, а также право регионов увеличивать сумму этого ограничения в три, пять или десять раз.

В 2022 году субъекты РФ будут устанавливать размеры потенциально возможного дохода в региональных законах. В частности, это касается дохода:

на единицу средней численности наёмных сотрудников;
единицу автотранспортных средств и судов водного транспорта;
тонну грузоподъёмности транспортных средств;
одно пассажирское место;
один м² площади сдаваемого в аренду жилого или нежилого помещения, включая выставочные залы и склады;
один объект стационарной (нестационарной) торговой сети, объект организации общепита или на один м² площади объекта;
один м² площади стоянки для транспортных средств.

Для того чтобы узнать действующий размер потенциально возможного дохода в вашем регионе, необходимо изучить соответствующий региональный закон о применении патентной системы налогообложения.

Например: для Республики Адыгея потенциально возможный доход установлен статьей 2 и приложениями 1 и 2 к Закону Республики Адыгея от 26.11.2012 года № 139, отредактированным Законом № 434 от 24.02.2021 года.

Если ИП на ПСН получил фактический доход больше или меньше, чем установлен потенциально возможный доход, по конкретному виду деятельности, стоимость патента не пересчитывается (ст.346.47 НК РФ). Т.е. ИП не должен доплачивать налог при ПСН, если его доход превысит потенциально возможный доход. Аналогично не произойдет и уменьшения платы на патент, если фактического дохода не будет вовсе или он будет меньше, определенного Законодательством региона.

Доход, который предполагается получить, устанавливается на календарный год. В случае если по закону субъекта РФ годовой доход на следующий календарный год не был изменен, то действительным считается доход, который был установлен на предыдущий год.

Ставка налога и срок выдачи патента для ИП

Ставка налога для ИП на патентной системе налогообложения составляет 6% (или ниже) от потенциально возможного дохода. Сумма налога рассчитывается как произведение суммы потенциального дохода (по закону соответствующего субъекта РФ) на налоговую ставку, установленную местными властями.

Индивидуальный предприниматель в праве самостоятельно определять срок, на который будет выдан патент.

Патент для ИП может выдаваться максимум на 12 месяцев. Законодательством разрешено приобретать патент для ИП в 2022 году на срок менее месяца. Ранее минимальный срок, на который можно было получить патент, составлял 1 месяц.

Последней возможной датой действия патента является 31 декабря каждого года.

Порядок оплаты патента для ИП

Оплата патента для ИП может быть произведена в следующем порядке:

Вся стоимость патента оплачивается не позже дня окончания действия патента, в случае если патент выдан на срок менее 6 месяцев.
1/3 от стоимости патента оплачивается в срок до 90 календарных дней (с начала применения патентной системы налогообложения), оставшаяся сумма — не позже дня окончания срока действия патента.

Сроки оплаты патента, а также его стоимость, полная и разбитая по конкретным срокам, указана в бланке выданного патента.

До 2017 года, в случае не вовремя оплаченного патента или его части, ИП лишался возможности применять патент в текущем году и вынужден был перейти на другую систему налогообложения.

В 2022 году если вы не оплатите стоимость патента в установленные сроки, то вы сможете продолжать работать на ПСН, но обязаны заплатить пени за просрочку. Пеня рассчитывается за все дни просрочки. Т.е. на тот день когда вы оплатите стоимость патента, вы должны рассчитать и уплатить пени.

Страховые взносы при использовании патента для ИП

При использовании индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения, возможность уменьшения стоимости ПСН на размер уплаченных страховых взносов отсутствует.

В Федеральном законе № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…» содержится статья 58 «Пониженные тарифы страховых взносов… в переходный период 2011–2027 годов». Несмотря на то, что Закон 212-ФЗ прекратил свою существование, положения 58 статьи, теперь предусмотрены НК РФ.

В соответствии с этой статьей, патентная система налогообложения в 2022 году не предполагает льготные тарифы страховых взносов, которые действовали в 2018 году, для некоторых видов деятельности, а именно:

ПФР — 20%;
Фонд Соц. страхования: на случай потери временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 0%; на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,2%;
ФОМС — 0%.

То есть размер страховых выплат для индивидуальных предпринимателей на ПСН составлял 20,2%.

Но существуют виды деятельности на ПСН, при осуществлении которых пониженные ставки взносов в 2018 году не применялись. К таким видам деятельности относились:

сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (п. 19 НК РФ);

розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (п. 45 НК РФ);
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (п. 46 НК РФ);
услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания (п. 47 НК РФ).

В 2018 году для этих видов деятельности на ПСН взносы в фонды за наемных работников необходимо было рассчитывать по следующим тарифам:

ПФР — 22%;
ФОМС — 5,1%.

В ФСС осуществляется два платежа по следующим тарифам:

на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 0,2%;
на случай потери временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 2,9%.

Тарифы страховых взносов при ПСН в 2022 году

К большому сожалению для ИП на ПСН, возможность применения льготных тарифов в 2022 году невозможна.

С 1 января 2019 года произошли изменения в части величины тарифов по страховым взносам благодаря Федеральным законам от 03.08.2018 № 303-ФЗ и № 300-ФЗ. Эти изменения означают, что если до 31.12.2018 ИП на ПСН при осуществлении видов деятельности, указанных в патенте, за исключением тех которые указанны в подпунктах 19, 45-48 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ) рассчитывали размер страховых взносов из расчета 20,2 %, то с 1 января 2019 года процент страховых взносов вырос до 34,2%. В том числе:

на пенсионное страхование – 26 % (вместо 20% в 2018 году);
на медицинское страхование – 5,1% (вместо 0 % в 2018 году);
на страхование по временной нетрудоспособности, по беременности и родам – 2,9 % ( вместо 0 % в 2018 году);
на страхование от несчастного случая и профессиональных заболеваний – 0,2 % (также как и в 2018 году).

На 2022 год тарифы страховых взносов также как и в прошлом году составляют в общей массе 34%, и в частности:

на пенсионное страхование – 26%;
на медицинское страхование – 5,1%;
на страхование по временной нетрудоспособности, по беременности и родам – 2,9%;
на страхование от несчастного случая и профессиональных заболеваний – в зависимости от профессионального риска.

Особенности учета при использовании патента для ИП

В соответствии с действующим законодательством РФ, ИП на ПСН не подают декларацию и не ведут бухгалтерский учет.

Книга доходов и расходов (КУДиР) ведется отдельно для каждого из патентов, но не подается в налоговую службу и заверяется только подписью и печатью (при ее наличии) ИП.

Утрата права на применение патента для ИП

Стоит акцентировать внимание на том, что, как правило, одной из причин утраты права на применение ПСН индивидуальным предпринимателем может стать несвоевременная оплата патента.

К другим причинам утраты права на применение патента для ИП относятся:

превышение годовой выручки от реализации. Допустимо — не более 60 млн. рублей. Причем, когда ИП совмещает ПСН и упрощенку, в лимите доходов нужно учитывать выручку от обоих спецрежимов. В случае совмещения ПСН и ЕСХН при подсчете лимита доходов учитывают только доходы, которые относятся к деятельности на ПСН (письма Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302 и от 29.07.2020 № 03-11-11/66669);
превышение средней численности работников ИП (не должно быть больше 15 человек).

Среднюю численность считают по правилам Росстата, следующим способом: определяют среднесписочную численность, среднюю численность внешних совместителей и среднюю численность работников по договорам подряда и услуг. Период для расчета средней численности зависит от срока на который приобретен патент:

патент на срок меньше календарного года среднюю численность работников нужно определять за период действия патента (п.2 ст.346.49 НК РФ);
патент на календарный год, среднюю численность работников нужно определять за календарный год (п.1 ст.346.49 НК РФ).

Условия работы на ПСН должны выполняться в течение всего срока патента (п.2,5 и 6 ст.346.43 и подп.1 п.6 ст.346.45 НК РФ). Если ИП нарушит хоть одно условие, он утратит право применять ПСН и придется платить налоги общей системы, УСН или ЕСХН в зависимости от того, с какой налоговой системой совмещали ПСН.

Если патент был утрачен, его можно восстановить только со следующего года.

СОВМЕЩЕНИЕ ПСН С ДРУГИМИ СИСТЕМАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

При применении ПСН законодательством дана возможность совмещать патентную систему налогообложения с другими режимами налогообложения, для других видов деятельности, кроме видов деятельности, указанных в патенте. Исключение составляют виды деятельности, перечисленные в подпунктах 10, 11, 19, 32, 33, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации.

Например, ИП владеет (или взял в аренду) два помещения для осуществления в них розничной торговли. Одно помещение площадью 45 кв. метров, для данного помещения ИП имеет право приобрести патент. Второе помещение 120 кв. метров, в котором ИП может торговать, применяя УСН.

При одновременном применении ПСН и УСН, при подсчете лимита доходов нужно учитывать выручку от обоих спецрежимов (пункт 6 статьи 346.45 НК). При совмещении ПСН с общей системой или ЕСХН, при подсчете лимита доходов учитывают только доходы, которые относятся к деятельности на ПСН (письма Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302 и от 29.07.2020 № 03-11-11/66669).

КАССОВЫЙ АППАРАТ ПРИ ПСН

С июля 2017 года для многих ИП и ООО стало обязательным применение онлайн-касс. Для ИП, применяющих ПСН введена отсрочка для обязательного применения ККТ. Причем для разных категорий ИП на ПСН определены различные сроки:

С 1 июля 2018 года перейти на новые кассы должны были следующие ИП, применяющие ПСН:

в сфере розничной торговли с наемными сотрудниками (пп. 45–46, п. 2, ст. 346 Налогового кодекса);
в сфере общепита с привлечением наемных сотрудников (пп. 47–48, п. 2, ст. 346 Налогового кодекса).

С 1 июля 2019 года переход для всех ИП на ПСН стал обязательным.

Исключение составляют ИП на ПСН без наемных работников, реализующие товары собственного производства, оказывающие услуги или выполняющие работы. Для этой категории ИП обязательное применение ККТ перенесено до 1 июля 2021.

В 2022 году применение кассового аппарата обязательно для всех ИП, применяющих ПСН. Но и в этом случае есть исключение: ИП ведет расчеты за операции, которые полностью освобождены от ККТ. Например, ИП занимается розничной торговлей газетами и журналами, торговлей на розничных рынках, ярмарках и выставках или в других отведенных для торговли местах, разносной торговли вне стационарной торговой сети и т.п.

Изменения ПСН в 2020 году

Федеральным законом от 18.07.2019 № 176-ФЗ внесены поправки в НК РФ в части специального налогового режима - ПСН. По словам разработчиков законопроекта, эти поправки направлены на то, чтобы минимизировать затраты предпринимателей.

Идея такова: если ИП занимается несколькими взаимосвязанными видами деятельности и для каждого из них установлен потенциально возможный к получению доход, то на каждую деятельность оформляется отдельный патент. Соответственно, по каждому патенту нужно уплачивать налог, вести отдельную КУДиР. Это усложняет работу предпринимателей и увеличивает их затраты. Поправки должны исключить этот момент. Закон дает право региональным властям устанавливать размер потенциально возможного дохода не для одного вида деятельности (которому соответствует один код ОКВЭД-2 или ОКПД), а для групп или подгрупп, т.е. в отношении нескольких кодов классификаторов (ст. 1 Закона № 176-ФЗ).

А теперь самое интересное: в самом законе отсутствует правило, согласно которому эти виды деятельности будут объединяться. Таким образом, объединение видов деятельности при ПСН должно будет происходить на основании законодательного акта регионального значения. При этом принять соответствующие положения в свои законодательные акты местные власти должны до 01.01.2020. В случае опоздания такая возможность будет не реальна и нас опять ждут оформление нескольких патентов, их оплата и раздельный учет.

Изменения в ПСН в 2022 году

В 2022 году размер стоимости патента можно будет уменьшать так же, как сумму ЕНВД или сумму налога при применении упрощённой системы налогообложения, на суммы:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных в данном налоговом периоде;
расходов по выплате пособий по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работников, которые оплачиваются за счёт средств работодателя;
платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счёт средств работодателя.

Указанные страховые взносы, платежи и пособия уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается налог в связи с применением ПСН.

При этом налогоплательщики, выплачивающие вознаграждения, на которые начисляются страховые взносы, наёмным работникам или другим физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов, платежей и пособий, но не более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на всю сумму страховых взносов, платежей и пособий. При этом, если сумма указанных страховых взносов, платежей и пособий больше суммы налога, то налог просто обнуляется.

Для того чтобы реализовать право уменьшения стоимости патента, необходимо предоставить в ИФНС уведомление об уменьшении стоимости патента. Обращаться нужно в инспекцию, где ИП состоит на налоговом учете как плательщик ПСН, т.е. в ту инспекцию, которая выдала патент.

С 12 июля 2021 года форма уведомления об уменьшении стоимости патента изменена. В 2022 года подавайте уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218.

Если подать уведомление до того, как наступил срок платежа по патенту, то патент можно оплатить за минусом взносов. Если подать уведомление после оплаты патента, переплату по патенту можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей в бюджет, отправив в ИФНС заявление о возврате или зачете излишне оплаченных платежей. Основание – пункт 1.2 статьи 346.51 НК.

Например, если у вас патент сроком действия с 1 января по 31 марта 2022 года, то стоимость патента можно уменьшить только на взносы, перечисленные в этом промежутке.

Пример 1

ИП работает без наемных работников. ИП получил патент на два первых месяца года — с 1 января по 28 февраля 2022. Стоимость патента 25 000 рублей. Перечислить её в бюджет предприниматель должен не позднее 28 февраля 2022. Этот день — понедельник, поэтому срок окончательный и не переносится на другой день. В январе 2022 предприниматель уплатил всю сумму фиксированных взносов ИП за 2022 год на медицинское и пенсионное страхование — 43 211 руб.

Т.к. наёмных работников нет, ИП вправе уменьшить стоимость патента вплоть до нуля- на все сумму, уплаченных взносов. 1 февраля он оформил и отправил в ИФНС уведомление, в котором на листе А указал данные полученного патента, в частности, в строке 030 — 25000.
На листе Б вписал следующие показатели:

строка 001 — «2»;
строка 110 — 25000;
строка 120 — 25000.

Теперь Иванов не должен оплачивать патент, так как его стоимость полностью покрылась за счёт вычета по взносам.

Оставшуюся часть взносов (18 211 руб.) Иванов сможет зачесть в счет уплаты других патентов, если купит их в 2022 году. Для этого нужно будет снова заполнить и подать уведомление, и указать в нём уже только остаток взносов за минусом использованного вычета, в нашем примере — 18 211 руб.

Пример 2

ИП получил патент с 1 января до 31 декабря 2022 года, т.е. на полный календарный год. Поэтому 1/3 стоимости патента ИП обязан оплатить не позже 31 марта 2022 года. Первое уведомление безопаснее представить в первых числах марта, за 20 рабочих дней до 31 марта. В уведомлении нужно отразить взносы, которые ИП уже успел перечислить.

Рассмотрим пример, подтверждающий преимущество ПСН перед ЕНВД.

В 2020 году ИП применял ЕНВД, занимаясь торговлей в магазине с площадью торгового зала 100 кв.м. Базовая доходность в месяц согласно статье 34629 НК составляет 1 800 рублей на 1 кв.м. Коэффициент-дефлятор на 2020 год был равен 2,005. Потенциально возможный годовой доход ИП при применении ПСН в 2020 году составлял 1 800 * 100 * 12 * 2,005 * 15/6 * 0,5 = 5 413 500 рублей.

Налог при ПСН за год (без учёта вычетов) при таких условиях составит 5 413 500 * 6% = 324 810 руб. Налог при ЕНВД в аналогичных условиях составил бы 646 920 руб., то есть в 2 раза больше. Предпринимателям на ЕНВД государство посылает сигнал: переходите на ПСН — будете платить в 2 раза меньше и в итоге с 2021 года ЕНВД отменили.

Однако, патент на таких условиях ИП может получить только при обращении за ним до даты вступления в силу регионального закона, устанавливающего особенности применения ПСН на соответствующей территории. Патент выдаётся на срок от 1 до 3 месяцев и будет действовать до окончания указанного в нём срока, но не позднее чем до 31 марта 2021 года.

А что будет после 31 марта 2021 года? Будет, как решит законодательный орган субъекта РФ. Повторим, что он может применить любые условия вплоть до запрета заниматься каким-либо видом деятельности на ПСН на территории региона.

Этот закон вступил в действие с 1 января 2021 года. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД (и не только для них), открываются, по нашему мнению, неплохие перспективы, конечно, только в том случае, когда региональные органы власти пойдут им навстречу и установят выгодные условия применения в регионе патентной системы налогообложения.

Федеральные органы власти многое для этого сделали. Мяч на стороне субъектов Российской Федерации.

Материал актуализирован в соответствии с изменениями законодательства РФ 22.12.2022

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно!

Для производства бутилированной воды вы должны указать в регистрационных документах ИП следующий ОКВЭД :

15.98 Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков.

Данный вид деятельности, не относится к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение патентной системы налогообложения.

Следовательно, применять патентную систему налогообложения для производства бутилированной воды вы не можете.

А вот для продажи воды можно использовать патент. Поэтому рекомендую вам, совместить в вашей деятельности два специальных режима налогообложения: производство воды - упрощенная система налогообложения (предпочтительнее доходы-расходы); для реализации воды - патент. Налоговое законодательство РФ позволяет совмещать два эти режима.

алексей 17.04.2015 в 19:42 # Ответить

Хочу открыть прокат квадроциклов спортивных(спорт инвентарь) подойдёт ли мне патент?и сколько мне это обойдется?карелия петрозаводск

ostapx1 18.04.2015 в 11:47 # Ответить

Для организации проката квадрациклов, Вам подойдет патентная система налогообложения.

Законом Республики Карелии «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия от 27.11.2012 № 1646-ЗРК жителям Вашего региона предоставлена возможность использовать патентную систему налогообложения при оказании услуг по прокату.

Налоговая ставка на патентной системе установлена 6% от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Потенциально возможный доход по данному виду деятельности, так же определен в вышеназванном Законе Республики Карелии. На 2015 год он составляет 270000 рублей в год.

Следовательно, если у Вас не будет наемных работников, Вы заплатите стоимость патента в год 16200 рублей. Патент можно брать на срок от шести месяцев до одного года. Следовательно, если Вы возьмете патент сроком на шесть месяцев к уплате будет сумма 8100 рублей, за период на который выдан патент – пол- года. Так же, Вы должны будете оплатить за себя, как за индивидуального предпринимателя фиксированные взносы в пенсионный и медицинский фонды. В 2015 году эта сумма составляет - 22261-38 рублей. Заплатить в Вашем случае можно один раз все сумму в конце года. Обратите внимание, если Вы оформите патент на пол- года, взносы в пенсионный и медицинский фонд все равно необходимо оплатить за весь год.

В случае если у Вас будут наемные работники:

1. Стоимость патента при принятии на работу от 1 до 5 работников не изменится.

2. Стоимость патента при принятии на работу от 6 до 10 работников составит 24300 рублей в год.

3. Стоимость патента при принятии на работу от 10 до 15 раб работников (максимальное количество, которое Вы можете принять на работу при патентной системе налогообложения) составит 33120 рублей в год.

4. За наемных работников Вы должны будете оплачивать взносы в пенсионный фонд в размере 20 % от заработной платы каждого работника, в фонд социального страхования – сбор на страхование от несчастного случая на производстве – ставку данного сбора Вам установит Региональный фонд социального страхования, ориентировочно 2 % от суммы начисленной зарплаты Вашим работникам. Работая на патенте, по данному виду деятельности Вы освобождены от взносов с зарплаты в медицинский фонд -5,1% и от взносов на обязательное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством- 2,9%.

Отчетность в налоговую инспекцию, Вам сдавать не надо, если нет наемных работников, то и в фонды отчетность отсутствует. При приеме на работу наемных работников, Вы должны в течение 10-ти дней со дня приема первого работника стать на учет в Фонд социального страхования и в течение 30-ти дней стать на учет в Пенсионный фонд как работодатель. Затем по итогам каждого квартала Вам необходимо будет предоставлять в эти фонды отчетность.

Nik 27.04.2015 в 08:38 # Ответить

Подойдёт ли ПСН для торговли через вендинговые автоматы продукцией собственного производства (салаты, сындвичи и т.п.) и покупными товарами (йогурты, фрукты)?

ostapx1 27.04.2015 в 14:10 # Ответить

ИП вправе применять Патентную Систему Налогообложения при торговле через торговые автоматы, если на территории конкретного субъекта РФ имеется такая система налогообложения. Не имеет значения, торгуете Вы продукцией собственного производства или покупными продуктами или товарами.

Через торговые автоматы могут оказываться услуги общественного питания, которые отнесены к розничной торговле. Розничная торговля попадает по режим налогообложения – патент.

Вам необходимо узнать в Налоговой инспекции по месту осуществления планируемой предпринимательской деятельности – принят ли в этом субъекте РФ Закон, разрешающий применять патентную систему. Налоговый Кодекс РФ это разрешает, и дает возможность субъектам РФ своими Законами регулировать патентную систему налогообложения.

Если патентная система не принята в Вашем регионе, согласно Налоговому кодексу, розничная торговля через торговые автоматы может относиться к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или к развозной торговле. Что позволяет применять ЕНВД – единый налог на вмененный доход. ЕНВД – специальный режим налогообложения, так же как и патент, отличается от других систем, простотой в учете, отчетности и минимизирует уплату налогов.

При начислении единого налога на вмененный доход используются разные физические показатели и размеры базовой доходности в месяц. Так, базовая доходность в размере 9 000 рублей на одно торговое место применяется, если площадь торгового места не превышает 5 кв. метров. Ставка ЕНВД 15 % от базовой доходности, с учетом коэффициентов К1 и К2. Значение коэффициента К1 в 2015 году - 1,798, значение К2 принимают субъекты РФ.

Коэффициент К2 понижает ставку для ЕНВД, т.е. в любом случае плата ЕНВД с одного аппарата будет не более – 2427-30 рублей.

Режим ЕНВД, также может быть введен в действие в каждом субъекте РФ. Для этого необходимо, чтобы законодательное собрание Вашего региона приняло соответствующий Закон.

Узнать о том, приняты ли Законы о патентной системе и ЕНВД в месте, предполагаемом для установки вендинговых аппаратов, Вы можете узнать в Налоговой инспекции или сайте Законодательного собрания данного субъекта РФ.

Мира 29.04.2015 в 15:28 # Ответить

Ростов-на-Дону, ИП парикмахерские услуги (+2 наемных работника) и розничная торговля косметикой в своем салоне (2 витрины S= 0,62м2). Что больше подойдет: патент, УСН или ЕНВД?

Наталия 30.04.2015 в 16:26 # Ответить

И парикмахерские услуги и розничная торговля - виды деятельности при которых разрешено применять патентную систему налогообложения и ЕНВД и УСН, при условии если эти режимы закреплены законодательством того субъекта РФ, в котором Вы собираетесь работать. Самый подходящий режим налогообложения для Ваших видов деятельности - патент, затем ЕНВД и если в регионе не разрешено работать на одной из этих режимов, то остается УСН. Для Вас более подойдет УСН "доходы минус расходы)

ОтменитьДобавить комментарий

Нажимая на кнопку "Отправить" вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

Вопросы и ответы в комментариях даются пользователями сайта и не носят характера юридической консультации. Если вам необходима юридическая консультация, рекомендуем получить ее, задав вопрос по телефонам, указанным выше, или через эту форму