Сайт для

индивидуальных предпринимателей

Не нашли ответ

на свой вопрос?

Спросите эксперта!

Повышение НДС с 1 января 2019 года до 20%

До 1 января 2019 года на территории РФ действуют следующие ставки НДС:

  • основные ставки – 18%, 10% и 0%;
  • расчетные ставки 10/110, 18/118 и 15,25%.

К основной массе операций в 2018 году применяется ставка 18%. Пониженная ставка НДС 10% применяется при реализации социально значимых товаров. Для экспортных операций, при перевозке товаров, пассажиров и багажа установлена ставка 0 %. Для начисления НДС с суммы предоплаты, а также при включении НДС в налоговую базу при его извлечении, а не начислении на цену применимы расчетные ставки - 10/110, 18/118 и 15,25%.

Президент РФ 3 августа 2018 года подписал закон № 303-ФЗ "О внесении изменений...». Законом установлено, что с 1 января 2019 года вступят в действие поправки к налоговому кодексу РФ в части повышения НДС.

Увеличения налоговых ставок происходит постоянно, казалось бы, что ничего особенного не произойдет, был НДС 18%, станет 20%. Однако налог на добавленную стоимость всегда вызывал много вопросов по его расчету, отчетности, учету, зачету. Поэтому необходимо тщательно изучить, что изменится при повышении НДС и как действовать в переходный период.

Размер ставок НДС с 1 января 2019 года

Ставка в размере 20% будет применяться к основной массе товаров и услуг. Для продуктов питания социальной значимости, лекарственных препаратов, и детских товаров ставка НДС останется прежней – 10%. Для авиаперевозок в Крым, город Севастополь, регионы Дальневосточного округа и Калининградскую область ставка оставлена на уровне 2018 года – 0 %.

Закон от 03.08.2018 не изменил расчетные ставки 10/110, 18/118 (п. 3 ст. 164 НК РФ), они сохранятся на уровне 2018 года.

Расчетная ставка НДС, которая применяется только в двух случаях: при продаже предприятия в целом, как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме в 2019 году увеличится с 15,25 % до 16,67 %.

Правила переходного периода при увеличении НДС в 2019 году

ФНС выпустила письмо от 23.10.18 № СД-4-3/20667@, в котором даны разъяснения, как действовать с 1 января 2019 года в части работы с НДС.

Переходных правил при изменении ставки НДС законом не предусмотрено. Все операции, датированные не ранее 01.01.2019 года, будут рассчитываться по новым ставкам.

Отражение изменения ставки НДС в счете-фактуре

Где отражается изменение ставки НДС в 2019 году Прежде всего, повышенный налог продавцы и исполнители будут указывать в графах 7 и 8 счетов-фактур, а повышенную стоимость отгрузки – в графе 9 счетов-фактур.

Рассмотрим на примерах, рекомендации ФНС.

Предоплата в 2018 году, отгрузка в 2019 году

При осуществлении предоплаты за товар или услуги в 2018 году, при действующей ставке 18% и осуществлении отгрузки в 2019 году, возникает налоговая разница, вызванная увеличением налога в 2019 году.

К примеру, в декабре 2018 года ООО «МОРЕ» перечислило в качестве предоплаты за товар на расчетный счет ООО «ГРИФ» 22 000 рублей (в т.ч. НДС по ставке 18% ), в т.ч. НДС 3356.

В январе 2019 года происходит отгрузка товара в счет полученной предоплаты на сумму 22375 руб.

Таким образом у покупателя ООО «ГРИФ» возник долг перед поставщиком ООО «МОРЕ» в размере 375 рублей.

ФНС в вышеупомянутом письме рекомендует продавцу в данной ситуации выставить корректировочный счет-фактуру. Причем возможно выписать одну счет-фактуру к нескольким первичным счетам-фактур.

Полный расчет с учетом НДС в 2018 году

Как следует из рекомендаций ФНС в данном случае, сумму которую покупатель (заказчик) перечислил полностью в 2018 году, необходимо рассматривать как дополнительную оплату стоимости товара. Исходя из этого, НДС исчисляется по ставке 18/118.

Продолжая рассматривать пример, описанный выше, НДС с дополнительной оплаты будет равен 57 (375х18/118). Размер аванса с учетом дополнительной оплаты равен 22375 (22000+375), а величина НДС с учетом дополнительной оплаты 432 (375+57).

Теперь заполним необходимые строки и графы корректировочного счета-фактуры, исходя из приведенных данных нашего примера.

Полученное суммарное увеличение НДС необходимо указать в графе 5 строки 070 раздела 3 Декларации НДС. В графе 3 данной строки сведения из корректировочного счета-фактуры не отражаются.

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2018 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС).

графа 1а «Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав»

графа 7 «Налоговая ставка»

графа 8 «Сумма налога»

графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего»

А (до изменения)

18/118

375

22000

Б (после изменения)

18/118

432

22375

В (увеличение)

Х

57

375

Всего увеличение (сумма строк В)

Х

57

375

Покупатель погасил долг по налогу в 2019 году (до отгрузки)

В такой ситуации сумму, перечисленную покупателем в счет погашения долга по налогу, следует рассматривать как дополнительно уплаченный НДС по ставке 20%. Следовательно, суммарное увеличение НДС, отраженное в итоговой строке корректировочного счета-фактуры, следует указать в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации по НДС.

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2019 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС)

графа 1а «Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав»

графа 7 «Налоговая ставка»

графа 8 «Сумма налога»

графа 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего»

А (до изменения)

18/118

18

22000

Б (после изменения)

20/120

20

22375

В (увеличение)

Х

2

375

Всего увеличение (сумма строк В)

Х

2

375

Сумма предоплаты рассчитана, исходя из ставки НДС 20%

Если покупатель делает в 2018 году предоплату исходя из ставки НДС 20%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то налоговая разница не возникает. Эта ситуация отличается от описанных выше тем, что здесь покупатель заранее, то есть в момент предоплаты, погашает свой долг по налогу, который возник бы из-за увеличения ставки.

Тем не менее, величина НДС с такого аванса исчисляется, исходя из ставки 18/118. Приведем пример.

Допустим, в ноябре 2018 года ООО «МИР» перечислило предоплату на расчетный счет ООО «ТРУД» в счет предстоящей поставки товара в сумме 1200 руб. «ТРУД» выставил авансовый счет-фактуру, где отразил НДС в размере 183 руб. (1200 руб. х 18/118).

В апреле 2019 года ООО «ТРУД» отгрузило товар в счет полученной предоплаты на сумму 1200 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 200 руб.). При отгрузке поставщик (ООО «ТРУД») примет к вычету 183 руб., которые он начислил в момент получения предоплаты, а к уплате в бюджет начислит новую сумму — 200 руб. Покупатель (ООО «МИР») восстановит (то есть начислит к уплате) 183 руб., а примет новый вычет в размере 200 руб.

Как мы видим, что за покупателем (ООО «МИР») долг по налогу не числится. Что касается продавца, то выставлять корректировочный счет-фактуру он не должен.

Отгрузка в 2018 году, корректировки и исправления в 2019 году

Следующая ситуация состоит в том, что в 2018 году продавец отгрузил товар, а в 2019 году стоимость товара была изменена, например, в связи с ретро-скидкой. В данном случае поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Какую ставку НДС следует в нем указать?

По мнению специалистов ФНС, в графу 7 данного документа нужно внести ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Другими словами, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо проставить и в корректировочном счете-фактуре, несмотря на то, что он оформлен в 2019 году.

Отгрузка в 2018 году, возврат в 2019 году

В ситуации, когда товар, отгруженный в 2018 году, возвращается покупателем в 2019 году, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Сделать это нужно независимо от того, был ли принят возвращенный товар на учет у покупателя или нет.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры следует указать ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Так, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо проставить и в корректировочном счете-фактуре, несмотря на то, что он оформлен в 2019 году.

На основании корректировочного счета-фактуры поставщик примет налог к вычету, а покупатель восстановит НДС по возвращенному товару. Если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты этого налога, вместо корректировочного счета-фактуры полагается оформить отдельный корректировочный документ. В него нужно включить суммарные (сводные) сведения обо всех случаях, когда такие покупатели возвращали товар в течение месяца или квартала.

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

icon

Уважаемые читатели! Материалы сайта TBis.ru посвящены типовым способам решения налоговых и юридических вопросов, но каждый случай уникален.

Если вы хотите узнать, как решить именно ваш вопрос — обращайтесь в форму онлайн консультанта. Это быстро и бесплатно! Также вы можете проконсультироваться по телефонам: МСК - 74999385226. СПБ - 78124673429. Регионы - 78003502369 доб. 257

Комментарии

ОтменитьДобавить комментарий


icon

Нажимая на кнопку "Отправить" вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

icon

Вопросы и ответы в комментариях даются пользователями сайта и не носят характера юридической консультации. Если вам необходима юридическая консультация, рекомендуем получить ее, задав вопрос по телефонам, указанным выше, или через эту форму

.
Популярные статьи

Производственный календарь на 2019 год с праздниками и выходными, утвержденный ...

В нашем сегодняшнем материале читатель найдет налоговый календарь на 2019 ...

Здесь рассмотрено повышение МРОТ с 1 января 2019 года в России, вытекающие ...

Помимо того, что традиционно с началом года увеличился размер страховых ...

Где взять деньги

Предлагаем вниманию читателей кредитный калькулятор онлайн 2018 года. Рассчитайте ...

Дают ли ипотеку ИП? Такой вопрос интересует очень многих индивидуальных ...

Вопрос о том, как получить кредит для ИП без справок является очень актуальным ...

Для того чтобы получить кредит на открытие малого бизнеса в России стоит ...


Мы ВКонтакте

Copyright © 2014-2017 Твой Бизнес. Сайт для индивидуальных предпринимателей